Nepřístupný dokument, nutné přihlášení
Input:

Příklad stanovení daně z příjmů právnických osob v bytovém družstvu

6.1.2020, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 8 minut

8.4.1.1
Příklad stanovení daně z příjmů právnických osob v bytovém družstvu

Ing. Lenka Haráková

Bytové družstvo koupilo dům od obce. V domě jsou družstevní byty a družstevní nebytové prostory (§ 729 ZOK) - garáže, tj. byty, resp. nebytové prostory v nájmu členů, kteří se na jejich pořízení podíleli členským vkladem (tvoří 90 % z celkové plochy všech bytů a nebytových prostorů), dále "nedružstevní" byt, tj. byt v nájmu osoby, která není členem družstva (8 % plochy) a "nedružstevní" nebytový prostor – právní kancelář (2 % plochy). Nájemné z družstevních bytů a garáží (nájemné je stanoveno podle § 744 ZOK) je osvobozeným příjmem podle § 19 odst. 1 písm. c) ZDP.

Vstupní údaje z účetnictví družstva

Náklady  Kč  Účet 1/  Kč 
1) Spotřeba materiálu celkem    501  55 000 
a) družstevní byty  800     
b) nedružstevní byt  1 200     
c) společné prostory a části domu a správa družstva  53 000     
2) Opravy a údržba celkem    511  72 000 
a) družstevní byty  500     
b) nedružstevní byt 500     
c) společné prostory a části domu  61 000     
d) odstranění následků škody opravou společných částí domu 2/ 10 000     
3) Mzdové náklady (mzda účetní – dohoda o pracovní činnosti)    521  12 000 
4) Pojištění odpovědnosti členů představenstva 3/   548  10 200 
5) Zaplacené zdravotní a sociální pojištění    524  5 100 
6) Daň z nemovitých věcí celkem    532  1 200 
a) daň z pozemku a daň ze staveb a jednotek před zvýšením  1 000     
b) zvýšení daně ze staveb a jednotek za nebytový prostor sloužící k podnikání 4/ 200     
7) Zůstatková cena prodaného nehmotného investičního majetku (SW) 5/   541  6 000 
8) Odpisy pohledávek celkem    546  33 927 
a) nájemné za družstevní byt 6/ 1 627     
b) nájemné za nedružstevní nebytový prostor 7/ 30 300     
c) nedoplatek z vyúčtování záloh na služby spojené s užíváním nedružstevního bytu 8/ 2 000     
9) Pojistné za pojištění domu    548  12 000 
10) Zákonné pojištění odpovědnosti zaměstnavatele 9/   548  400 
11) Členský příspěvek zájmovému sdružení bytových družstev 10/   548  2 400 
12) Odpisy majetku 11/ (odpisy stavby – domu účtované ve výši daňových odpisů a odpisy nehmotného investičního majetku – prodaného SW)    551  15 325 
13) Bankovní poplatky    568  325 
Náklady družstva celkem (s výjimkou daně z příjmů)      225 877 
A) Nájemné z družstevních bytů a garáží vč. použití dlouhodobé zálohy na opravy    602 118 000 
B) Nájemné z nedružstevního bytu a z nedružstevního nebytového prostoru    602  99 700 
C) Zápisné nového člena družstva    648 200 
D) Tržba z prodeje nehmotného majetku (SW)    641  5 000 
E) Poplatek z prodlení (služby) a úrok z prodlení (nájemné) z dluhu nájemce družstevního bytu (uhrazený družstvu)    644  210 
F) Výnos z umístění reklamy na bytovém domě    648  755 
G) Přijaté bankovní úroky   662  2 800 
H) Plnění pojišťovny za škodu na bytovém domě 2/   688  8 800 
I) Náhrada škody způsobené na garážových vratech12/   688  1 200 
Výnosy celkem      236 665 
Výsledek hospodaření  Kč
Výsledek hospodaření před zdaněním  10 788 
Daň (viz přiznání k dani z příjmů)  –   9 690
Výsledek hospodaření po zdanění  10 098 

Vysvětlivky:

1/ V příkladu jsou použity účty odpovídající Účtové osnově pro podnikatele vydané již zrušeným opatřením Ministerstva financí čj. 281/89 759/2001.

2/ Náklad na odstranění škody je záměrně vyčleněn z ostatních nákladů na opravy společných prostor (náklad 2c), protože s ním souvisí přijatá náhrada od pojišťovny (výnos H) – zdaňovaný výnos. Využije se ustanovení § 23 odst. 4 písm. e) ZDP – výnos v podobě pojistného plnění se vyloučí ze základu daně až do výše souvisejícího daňově neuznatelného nákladu, tj. od výsledku hospodaření se odečte celá částka 8 800 Kč (nedaňový náklad na odstranění škody činil 90% z 10 000 Kč, tj. 9 000 Kč).

3/ Podle § 25 odst. 1 písm. d) ZDP nelze za náklady daňově účinné uznat pojistné hrazené za člena statutárního orgánu a dalšího orgánu právnické osoby z titulu odpovědnosti za škodu způsobenou společnosti při výkonu funkce Pojistné uhrazené družstvem na základě smlouvy, podle které je družstvo pojistníkem a členové představenstva pojištěnými osobami, je daňově neuznatelným nákladem.

4/ Zvýšení daně ze staveb a jednotek za každý 1 m2 podlahové plochy nebytového prostoru sloužícího v bytovém domě k podnikání (§ 11a odst. 1 ZDN) – je celé daňově uznatelným nákladem (souvisí pouze s pronájmem nebytového prostoru).

5/ Účetní zůstatková cena prodaného SW, který nebyl nehmotným majetkem podle ZDP, je obecně daňově uznatelným nákladem podle § 24 odst. 2 písm. b) ZDP.

6/ Odpis pohledávky za nájemcem družstevního bytu není daňově uznatelným nákladem, protože předpis neuhrazeného nájemného ve výnosech družstva neovlivnil základ daně z příjmů (osvobozený příjem) – nelze uplatnit postup podle § 24 odst. 2 písm. y) ZDP.

7/ Odpis pohledávky z titulu zdaňovaného nájemného splňuje podmínky ustanovení § 24 odst. 2 písm. y) ZDP bod 4 (dlužník – právnická osoba zanikla bez právního nástupce), a proto je daňově uznatelným nákladem v plné výši.

8/ Odpis pohledávky není daňově uznatelný – jedná se o pohledávku z titulu nezaplacené zálohy.

9/ Zákonné pojištění odpovědnosti zaměstnavatele za škodu při pracovním úrazu nebo nemoci z povolání hradilo družstvo za svou účetní v minimální výši 100 Kč za každé čtvrtletí (viz příloha 2 vyhlášky MF č. 125/1993 Sb.).

10/ Příspěvek právnické osobě, pokud povinnost členství v ní nevyplývá ze zvláštních právních předpisů ani není nutnou podmínkou k výkonu činnosti družstva, není daňově uznatelný (§ 24 odst. 2 písm. d) ZDP).

11/ V souladu s § 56 odst. 5 vyhlášky č. 500/2002 Sb. se družstvo rozhodlo svůj majetek účetně odpisovat.

12/ Družstvo dostalo od osoby, která poškodila zámek u garážových vrat, náhradu škody. Zámek byl opraven v předchozím zdaňovacím období, kdy byla oprava daňově neuznatelným nákladem (náklad na dosažení osvobozených příjmů – nájemného z družstevní garáže). Výnos se odečte od výsledku hospodaření (§ 23 odst. 4 písm. g) ZDP).

…