Příklad stanovení daně z příjmů právnických osob v bytovém družstvu

8.4.1.1

Příklad stanovení daně z příjmů právnických osob v bytovém družstvu

Ing. Lenka Haráková

Bytové družstvo koupilo dům od obce. V domě jsou družstevní byty a družstevní nebytové prostory (§ 729 ZOK) - garáže, tj. byty, resp. nebytové prostory v nájmu členů, kteří se na jejich pořízení podíleli členským vkladem (tvoří 90 % z celkové plochy všech bytů a nebytových prostorů), dále "nedružstevní" byt, tj. byt v nájmu osoby, která není členem družstva (8 % plochy) a "nedružstevní" nebytový prostor – právní kancelář (2 % plochy). Nájemné z družstevních bytů a garáží (nájemné je stanoveno podle § 744 ZOK) je osvobozeným příjmem podle § 19 odst. 1 písm. c) ZDP.

 NahoruVstupní údaje z účetnictví družstva

Vysvětlivky:

1/ V příkladu jsou použity účty odpovídající Účtové osnově pro podnikatele vydané již zrušeným opatřením Ministerstva financí čj. 281/89 759/2001.

2/ Náklad na odstranění škody je záměrně vyčleněn z ostatních nákladů na opravy společných prostor (náklad 2c), protože s ním souvisí přijatá náhrada od pojišťovny (výnos H) – zdaňovaný výnos. Využije se ustanovení § 23 odst. 4 písm. e) ZDP – výnos v podobě pojistného plnění se vyloučí ze základu daně až do výše souvisejícího daňově neuznatelného nákladu, tj. od výsledku hospodaření se odečte celá částka 8 800 Kč (nedaňový náklad na odstranění škody činil 90% z 10 000 Kč, tj. 9 000 Kč).

3/ Podle § 25 odst. 1 písm. d) ZDP nelze za náklady daňově účinné uznat pojistné hrazené za člena statutárního orgánu a dalšího orgánu právnické osoby z titulu odpovědnosti za škodu způsobenou společnosti při výkonu funkce Pojistné uhrazené družstvem na základě smlouvy, podle které je družstvo pojistníkem a členové představenstva pojištěnými osobami, je daňově neuznatelným nákladem.

4/ Zvýšení daně ze staveb a jednotek za každý 1 m² podlahové plochy nebytového prostoru sloužícího v bytovém domě k podnikání (§ 11a odst. 1 ZDN) – je celé daňově uznatelným nákladem (souvisí pouze s pronájmem nebytového prostoru).

5/ Účetní zůstatková cena prodaného SW, který nebyl nehmotným majetkem podle ZDP, je obecně daňově uznatelným nákladem podle § 24 odst. 2 písm. b) ZDP.

6/ Odpis pohledávky za nájemcem družstevního bytu není daňově uznatelným nákladem, protože předpis neuhrazeného nájemného ve výnosech družstva neovlivnil základ daně z příjmů (osvobozený příjem) – nelze uplatnit postup podle § 24 odst. 2 písm. y) ZDP.

7/ Odpis pohledávky z titulu zdaňovaného nájemného splňuje podmínky ustanovení § 24 odst. 2 písm. y) ZDP bod 4 (dlužník – právnická osoba zanikla bez právního nástupce), a proto je daňově uznatelným nákladem v plné výši.

8/ Odpis pohledávky není daňově uznatelný – jedná se o pohledávku z titulu nezaplacené zálohy.

9/ Zákonné pojištění odpovědnosti zaměstnavatele za škodu při pracovním úrazu nebo nemoci z povolání hradilo družstvo za svou účetní v minimální výši 100 Kč za každé čtvrtletí (viz příloha 2 vyhlášky MF č. 125/1993 Sb.).

10/ Příspěvek právnické osobě, pokud povinnost členství v ní nevyplývá ze zvláštních právních předpisů ani není nutnou podmínkou k výkonu činnosti družstva, není daňově uznatelný (§ 24 odst. 2 písm. d) ZDP).

11/ V souladu s § 56 odst. 5 vyhlášky č. 500/2002 Sb. se družstvo rozhodlo svůj majetek účetně odpisovat.

12/ Družstvo dostalo od osoby, která poškodila zámek u garážových vrat, náhradu škody. Zámek byl opraven v předchozím zdaňovacím období, kdy byla oprava daňově neuznatelným nákladem (náklad na dosažení osvobozených příjmů – nájemného z družstevní garáže). Výnos se odečte od výsledku hospodaření (§ 23 odst. 4 písm. g) ZDP).

 NahoruKomentář…