7.4.3
Nárok na odpočet daně při registraci SVJ
Ing. Dagmar Fitříková
V souvislosti s registrací k DPH má SVJ jako registrovaný plátce daně právo na uplatnění nároku na odpočet u obchodního majetku evidovaného ke dni účinnosti uvedenému na osvědčení o registraci. V praxi se tento specifický nárok na odpočet daně označuje jako nárok na odpočet daně při změně režimu.
NahoruObchodní majetek pro účely DPH
Obchodní majetek je pro účely DPH definován v § 4 odst. 4 písm. c) ZDPH jako majetkové hodnoty, které slouží osobě povinné k dani a jsou touto osobou určeny k uskutečňování ekonomických činností.
NahoruPodmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně při změně režimu
Pro situaci, kdy dojde k registraci osoby povinné k dani k DPH, tj. ke změně z neplátce na plátce daně, se v praxi používá pojem změna režimu. SVJ jako osoba povinná k dani, která se stane plátcem daně, má podle § 79 odst. 1 ZDPH nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění pořízených v zákonné lhůtě před datem registrace, pokud jsou taková plnění součástí obchodního majetku SVJ. Odpočet daně při změně režimu z neplátce na plátce daně je možné uplatnit u zboží, nemovitostí nebo služeb pořízených ve lhůtě dvanácti měsíců přede dnem účinnosti uvedeném na osvědčení o registraci. Podmínkou pro uplatnění odpočtu daně při změně režimu jsou daňové doklady vystavené plátcem daně, které obsahují částku za zdanitelné plnění, včetně DPH. Pokud tedy SVJ ve dvanácti měsících předcházejících registraci k DPH přijalo zdanitelná plnění, která se stala součástí jeho obchodního majetku ve smyslu § 4 odst. 4 písm. c) ZDPH, a tato plnění souvisejí s uskutečňováním ekonomických činností SVJ zakládajících ve shodě s § 72 odst. 1 ZDPH právo na odpočet daně, je SVJ oprávněno u těchto přijatých zdanitelných plnění uplatnit nárok na odpočet daně při tzv. změně režimu. V případě, že SVJ nárok při změně režimu u konkrétních přijatých zdanitelných plnění vznikne, vypočte příslušnou výši nároku na odpočet daně způsobem stanoveným v § 79 odst. 5 ZDPH a při uplatnění nároku na odpočet daně musí respektovat i podmínky stanovené v § 72 až § 78d ZDPH. Nárok na odpočet daně podle § 79 odst. 1 až 4 ZDPH je SVJ oprávněno uplatnit za první zdaňovací období, do něhož spadá den, kdy se SVJ jako osoba povinná k dani stalo plátcem (§ 79 odst. 6 ZDPH).
SVJ, které z hlediska DPH uskutečňuje nejen činnost ekonomickou, ale i činnost, která není považovaná za ekonomickou činnost podle § 5 odst. 3 ZDPH, si musí uvědomit, že při uplatnění nároku na odpočet daně musí respektovat jednu ze základních podmínek nutných pro uplatnění nároku na odpočet, a to, že obchodní majetek evidovaný k datu uvedenému na osvědčení o registraci musí být určen pro použití v rámci ekonomické činnosti (§ 72 odst. 1 ZDPH). Pokud SVJ eviduje k datu registrace k DPH obchodní majetek, na který se vztahuje nárok na odpočet daně při změně režimu a současně se jedná o majetek používaný SVJ nejen k uskutečněným plněním, ale i pro jiné účely, je nutné po provedení výpočtu nároku na odpočet daně při změně režimu, pokud se jedná o dlouhodobý majetek, následně určit podle § 75 ZDPH podíl takto vypočteného nároku na odpočet daně ve vazbě na využití konkrétního majetku pro účely svých uskutečněných plnění. Teprve takto stanovou výši nároku na odpočet daně je možné uplatnit jako nárok na odpočet daně při změně režimu a uvést jej v příslušném řádku daňového přiznání k DPH za první zdaňovací období po registraci.
NahoruPostup při výpočtu nároku na odpočet daně při změně režimu
Postup při výpočtu nároku na odpočet DPH při změně režimu u jednotlivých kategorií majetku je upraven v § 79 odst. 5 ZDPH. Pro uplatnění nároku na odpočet daně při registraci po změně režimu podle § 79 odst. 1 až 4 ZDPH je nezbytné splnění obecných podmínek vymezených v § 72 až § 78d ZDPH a existence daňových dokladů nebo dokladů vystavených plátcem, které obsahují částky za zdanitelná plnění, které jsou včetně daně. Samozřejmě za předpokladu, že k uskutečnění takového plnění došlo ve prospěch SVJ v období posledních dvanácti měsíců, popř. šedesáti měsíců, před registrací k DPH a jedná se o přijatá zdanitelná plnění, která jsou součástí obchodního majetku, který je SVJ…
